Статьи

Выплата дивидендов из нераспределенной прибыли

Выплата дивидендов из нераспределенной прибыли

ООО применяет УСН с 2003 г. (доходы минус расходы). Первоначальный уставный капитал был сформирован в размере 25 тыс. руб. тремя участниками в равных долях. В 2009 г. двое участников подарили свои доли третьему участнику. Нераспределенная прибыль за весь период деятельности ООО – 10 млн. руб. Бухгалтерский баланс и расчет стоимости чистых активов составлялся за 2012, 2013 гг., за этот период нераспределенная прибыль – 3 млн. руб. За весь период деятельности ООО дивиденды не выплачивались. Учредитель будет принимать решение о выплате дивидендов в сумме 2 млн. руб.

За какой период имеет право учредитель получить дивиденды? По какой налоговой ставке будет облагаться доход (0% или 20%) по единому налогу, связанному с применением УСН? По какой налоговой ставке будут облагаться дивиденды НДФЛ (9% или 13%)? Учредитель состоит в трудовых отношениях с ООО. Как быть с нераспределенной прибылью прошлых лет, если ее нельзя направить на выплату дивидендов?

Норма закона   Ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» установлено, что общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества.
Переход доли   В соответствии со ст. 21 Закона № 14-ФЗ переход доли или части доли в уставном капитале общества к одному или нескольким участникам данного общества либо к третьим лицам осуществляется на основании сделки, в порядке правопреемства или на ином законном основании.
Договор дарения   По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (ст. 572 ГК РФ).
Сделки   Действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, признаются сделками (ст. 153 ГК РФ).
!   Таким образом, переход долей в уставном капитале ООО к одному участнику по договору дарения считается осуществленным на основании сделки.
    Согласно п. 12 ст. 21 Закона № 14-ФЗ доля или часть доли в уставном капитале общества переходит к ее приобретателю с момента нотариального удостоверения сделки, направленной на отчуждение доли или части доли в уставном капитале общества, либо в случаях, не требующих нотариального удостоверения, с момента внесения в ЕГРЮЛ соответствующих изменений на основании правоустанавливающих документов.
Переход прав и обязанностей   К приобретателю доли или части доли в уставном капитале общества переходят все права и обязанности участника общества, возникшие до совершения сделки, направленной на отчуждение указанной доли или части доли в уставном капитале общества, или до возникновения иного основания ее перехода, за исключением прав и обязанностей, предусмотренных соответственно абз. 2 п. 2 ст. 8 и абз. 2 п. 2 ст. 9 Закона № 14-ФЗ.
!   Следовательно, оставшийся единственный участник ООО имеет право распределять прибыль ООО, право на получение дивидендов независимо от того, какой долей он владел в периодах, за которые будет распределяться прибыль ООО.
Дивиденды   В соответствии с п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
    Источником выплаты дивидендов является чистая прибыль организации.
Чистая прибыль   Чистая прибыль – это часть прибыли, остающаяся в организации после уплаты налогов и других платежей и поступающая в полное ее распоряжение.
    Организация самостоятельно определяет направления использования чистой прибыли.
Условия   Таким образом, для того чтобы признать в целях налогообложения выплаты дивидендами, нужно, чтобы соблюдались следующие условия:
    – выплаты осуществлялись за счет чистой прибыли организации;
    – выплаты производились пропорционально размеру доли участника (акционера) в уставном капитале организации.
Фонды   Согласно ст. 30 Закона № 14-ФЗ общество может создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и в размерах, которые установлены уставом общества.
Бухучет   В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году формируется и обобщается по счету 99 «Прибыли и убытки».
    По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается, сумма чистой прибыли отчетного года списывается с данного счета в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль».
    Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по счету 84 в корреспонденции со счетами 75 «Расчеты с учредителями».
Арбитраж   Президиум ВАС РФ в постановлении от 25.06.2013 г. № 18087/ 12 указал, что по своей экономической природе чистая прибыль и нераспределенная прибыль тождественны, что исключает различный режим налогообложения в зависимости от отчетного периода, за который обществом принимается решение о направлении части прибыли на выплату дивидендов.
Фонды не форми-ровались   По мнению контролирующих органов, если чистая прибыль не была ранее направлена на формирование фондов, предусмотренных ст. 30 Закона № 14-ФЗ, выплаты из состава нераспределенной ранее прибыли будут квалифицироваться как дивиденды.
Фонды фор-
мировались
  Если же средства из состава чистой прибыли были ранее направлены на формирование указанных выше фондов, последующие выплаты участникам должны подлежать обложению налогом на прибыль у организаций-участников по ставке 20% – в соответствии с положениями ст. 284 НК РФ, у физических лиц — участников – по ставке 13%.
Ограничений нет   Ни налоговое, ни гражданское законодательство не содержат ограничений по выплате дивидендов в текущем году из нераспределенной прибыли прошлых лет при отсутствии фондов.
Позиция чиновников   При отсутствии чистой прибыли отчетного года выплаты, произведенные за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, если фонды для таких выплат не создавались, признаются в целях налогообложения прибыли дивидендами (письма ФНС РФ от 05.10.2011 г. № ЕД-4-3/16389@, Минфина РФ от 24.08.2012 г. № 03-04-06/4-256, от 20.03.2012 г. № 03-03-06/1/133).
НДФЛ   Налоговая ставка по НДФЛ устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ (п. 4 ст. 224 НК РФ).
Налоговый агент   Согласно п. 2 ст. 214 НК РФ если источником дохода налогоплательщика — физического лица, полученного в виде дивидендов, является российская организация, в отношении таких доходов указанная организация признается налоговым агентом по НДФЛ и определяет сумму НДФЛ отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов в порядке, предусмотренном ст. 275 НК РФ.
!   В отношении доходов, выплачиваемых физическим лицам налоговым резидентам РФ, признаваемых дивидендами в соответствии с п. 1 ст. 43 НК РФ, применяется ставка НДФЛ в размере 9% независимо от того, за какие периоды образовалась нераспределенная прибыль организации.
2-НДФЛ   Доходы участника ООО, состоящего с ООО в трудовых отношениях, от трудовой деятельности облагаются НДФЛ по ставке 13% (код дохода в Справке 2-НДФЛ – 2000), дивиденды – по ставке 9% (код дохода в Справке 2-НДФЛ – 1010).
УСН   Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ).
    Налоговым агентом признается российская организация, являющаяся источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов (п. 3 ст. 275 НК РФ).
    Следовательно, если ООО получило доход от участия в другой организации, то удержать и перечислить налог на прибыль с суммы дивидендов должен налоговый агент — источник выплаты.
    Организации, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.
    То есть организация, применяющая УСН, признается налоговым агентом по налогу на прибыль организаций в том случае, если организация выплачивает доход в виде дивидендов другой организации, являющейся участником Вашей организации.
    Как мы поняли из вопроса, в Вашей организации один участник – физическое лицо.
    Вы являетесь налоговым агентом по НДФЛ в отношении выплат дивидендов физическому лицу.

 

Источник: http://www.amb-express.ru

Написано