С отчетности за 2025 год необходимо применять бухгалтерский стандарт ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», который меняет отчетные бланки и порядок их заполнения. 

На кого распространяется стандарт

ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», введенный Приказом Минфина от 04.10.2023 № 157Н, заменил два нормативных документа:

• ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утв. приказом Минфина от 06.07.1999 № 43н;
• Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». 
• ФСБУ 4/2023 обязателен к применению с отчетности за 2025 год. А вот досрочно его применять нельзя, и это одно из отличий от других бухстандартов.

Формировать отчетность по правилам нового ФСБУ должны все организации, кроме:

• бюджетников;
• Центробанка;
• тех, кто составляет консолидированную финотчетность или отчетность не для целей Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

ИП, как и прежде, могут не заполнять бухотчетность, так как не обязаны вести бухучет.

ФСБУ 4/2023: обзор изменений

Подробный обзор новшеств ФСБУ 4 приведен в Информационном сообщении Минфина от 26.03.2024 № ИС-УЧЕТ-50. 

Приведем некоторые из них:

• в стандарте разъяснили смысл ряда бухгалтерских понятий;
• изменились формы отчетных бланков, хотя перечень бухотчетности остался прежним;
• состав и наименования отчетных показателей привели в соответствие требованиям действующих бухстандартов;
• уточнили признаки оборотных и внеоборотных активов, краткосрочных и долгосрочных обязательств;
• все формы, входящие в состав отчетности, теперь именуются «образцами», а это значит, что каждая организация может корректировать предлагаемые образцы под специфику своей деятельности. Но естественно, с соблюдением норм ФСБУ 4 и других бухгалтерских НПА;
• определили минимальный список показателей для раскрытию независимо от их существенности: информация о НМА, ОС, инвестиционной недвижимости, запасах, долгосрочных активов к продаже, оценочные обязательства и многие другие (п. 9 ФСБУ 4). Сейчас некоторые из этих показателей раскрываются только при их существенности;
• определили перечень показателей отчетов о финрезультатах и изменениях капитала, которые допускается раскрыть или в этих отчетах, или в пояснениях, например, показатели, касающиеся обесценения запасов и внеоборотных активов, начисленных дивидендов и др. (п. 29, п. 40 ФСБУ 4);
• детализировали правила составления промежуточной отчетности;
• закрепили правила подписания отчетности.

Новые определения в ФСБУ 4

ФСБУ 4/2023 раскрывает смысл бухгалтерских терминов, определение которым раньше в нормативных документах не давалось:

Раскрытие информации в бухотчетности — включение информации в бухотчетность. Это понятие нужно отличать от созвучного «раскрытие бухгалтерской отчетности» — предоставление доступа к бухотчетности.

Существенная информация — информация, пропуск или искажение которой могут повлиять на экономические решения пользователей бухотчетности.

Актив баланса — совокупность показателей бухбаланса, отражающих активы организации.

Пассив баланса — совокупность показателей бухбаланса, отражающих обязательства компании и источники финансирования ее деятельности.

Обычный операционный цикл — время между приобретением актива, предназначенного для продажи или однократного потребления при производстве (выполнении работ, оказании услуг), и поступлением средств от продажи. Если операционный цикл невозможно надежно определить, считается, что он равен 12 месяцам.

Пояснения к бухотчетности — информация, необходимая пользователям отчетности для принятия экономических решений, но не отраженная в балансе, отчете о финансовых результатах (ОФР), отчете о целевом использовании средств, отчете об изменениях капитала (ОИК), отчете о движении денежных средств (ОДДС).

Промежуточный отчетный период — отчетный период для промежуточной бухотчетности.

Составляющая бухгалтерской отчетности — каждый отчетный документ, входящий в состав бухотчетности: баланс, ОФР, отчет о целевом использовании средств, ОИК, ОДДС, пояснения. Отчетностью может называться только полный комплект отчетов, а не отдельно каждый из них.

Достоверная бухгалтерская отчетность — бухотчетность, соответствующая требованиям п. 69 ФСБУ 4.

Что изменилось в формах бухгалтерской отчетности

Бухгалтерский баланс

Образец баланса содержится в Приложении № 3 к ФСБУ 4. Шапка баланса теперь может заполняться в двух вариантах — в зависимости от того, кому адресован отчет: госорганам (ИФНС в целях формирования ГИР БО) или прочим пользователям. Шапка отчетности в госорганы содержит расширенную информацию об организации, например, в ней указывается, подлежит ли отчетность обязательному аудиту.

В саму форму баланса добавили новые строки, например «долгосрочные активы к продаже». Некоторые строки переименовали, а некоторые удалили совсем — например, «результаты исследований и разработок». 

К внеоборотным относятся активы, не отвечающие признакам оборотных, а также авансы поставщикам, связанные с приобретением (созданием) внеоборотных активов (п. 16 ФСБУ 4).

Критерии признания актива оборотным прописали в п. 14 ФСБУ 4 — всего их пять, но достаточно, чтобы выполнялся один. Есть особенность — краткосрочная часть внеоборотных финвложений показывается как оборотный актив (п. 15 ФСБУ 4).

В п. 18 ФСБУ 4 прописали критерии для признания обязательства краткосрочным. Их три, но достаточно выполнения одного критерия — например, обязательство должно быть погашено в течение 12 месяцев после отчетной даты. 

В качестве краткосрочных обязательств показываются в балансе (п. 19 ФСБУ 4):

• часть долгосрочного обязательства, подлежащая погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты;
• обязательство, которое должно было быть погашено в этот срок, но долг реструктуризирован на период, превышающий 12 месяцев после отчетной даты.

Обязательства, не отвечающие критериям краткосрочных, отражают в балансе как долгосрочные.

Отчет о финрезультатах

Образец ОФР содержится в Приложении № 4 к ФСБУ 4. В целом бланк ОФР мало поменялся. Главные новации:

• прибыль (убыток) до налогообложения, который указывался в строке 2300, в новом бланке называется «Прибыль (убыток) от продолжающейся деятельности до налогообложения»;
• добавили строку 2420 «Прибыль (убыток) от прекращаемой деятельности (за вычетом относящегося к ней налога на прибыль организаций)».

А еще объединили строки прочих доходов и расходов, так как п. 28 ФСБУ 4 разрешает эти показатели зачесть.

Отчет о целевом использовании средств

Образец отчета содержится в Приложении № 5 к ФСБУ 4. Отчет остался прежним, за исключением шапки. Информация в ней сокращена до минимума — больше не надо указывать ИНН, вид деятельности, организационно-правовую форму.

Отчет об изменениях капитала

Образец ОИК содержится в Приложении № 6 к ФСБУ 4. Визуально он изменился больше остальных бухгалтерских отчетов: вместо трех разделов, входящих в прежнюю форму, сделали один. 

Однако состав раскрываемой информации практически не поменялся, просто она скомпонована по-другому.

Отчет о движении денежных средств

Образец ОДДС содержится в Приложении № 7 к ФСБУ 4. Отчет изменился незначительно. 

Единственное, что стоит отметить — в строку «Поступления» раздела «Денежные потоки от текущих операций» добавили строку для процентов по дебиторской задолженности покупателей.

Пояснения к бухотчетности

Образец пояснений содержится в Приложении № 8 к ФСБУ 4. В бланке отчета изменились таблицы по НМА, ОС, запасам, госпомощи, а в порядке заполнения пояснений определен перечень обязательных раскрываемых сведений (п. 46 ФСБУ 4):

• основные виды деятельности;
• информация об учетной политике;
• информация, поясняющая или дополняющая показатели бухотчетности;
• дата госрегистрации компании, если она создана в течение отчетного года, в т. ч. путем реорганизации;
• другие сведения.

К пояснениям АО и ООО установлены особые требования, например, по раскрытию сведений об акциях или долях в уставном капитале (п. 47-48 ФСБУ 4). А вот требования к форме пояснений не изменились — их все так же можно оформить в виде текста или таблицы.

Правила зачета показателей

Показатели в балансе отражаются в нетто-оценке — за минусом регулирующих величин (накопленной амортизации, накопленного обесценения, резервов), раскрываемых в пояснениях. И это не считается зачетом между показателями (п. 23 ФСБУ 4).

Зачесть показатели можно только в случаях, предусмотренных бухгалтерскими стандартами. Например, п. 28 ФСБУ 4 допускает зачет между прочими доходами и прочими расходами. 

Кто и какие формы сдает

Состав бухотчетности зависит от того, кто ее представляет (коммерческая организация или НКО) и имеет ли эта организация право на упрощенную отчетность. У НКО вместо отчета о финрезультатах будет отчет о целевом использовании средств.

Сдавать упрощенную бухотчетность могут: малые предприятия, НКО, участники «Сколково» (п. 4 ст. 6 402-ФЗ).

Промежуточная отчетность

Промежуточной отчетности в ФСБУ 4/2023 посвящен объемный самостоятельный раздел. Если сейчас промежуточная отчетность может состоять только из баланса и ОФР (п. 49 ПБУ 4/99), то по новым правилам она должна:

• либо соответствовать по составу и содержанию годовой отчетности (для, коммерческой организации — бухбаланс, ОФР и приложения к ним, для НКО — бухбаланс, отчет о целевом использовании средств и приложения к ним);
• либо актуализировать информацию, раскрытую в годовой бухотчетности. 

Стандарт определяет набор обязательных и дополнительных сведений промежуточной отчетности, а также сведений, раскрываемых с учетом уровня существенности (п. 56-57 ФСБУ 4/2023).

Правила подписания отчетности

Порядок подписания бухотчетности установлен п. 68 ФСБУ 4. Визировать отчетность может или руководитель организации, или иные лица, если это предусмотрено учредительными документами. 

При подписании бухотчетности нужно:

• указать должность подписывающего лица; 
• проставить собственноручную подпись;
• привести расшифровку (указать инициалы, фамилию);
• указать дату подписания отчетности руководителем.

На что важно обратить внимание в связи с применением ФСБУ 4/2023

Новый стандарт не содержит переходных положений и не влечет изменений порядка бухучета и учетной политики. При этом следует сделать следующее:

• Проанализировать, не содержит ли ваша учетная политика устаревших, неактуальных положений. Дело в том, что в пояснения к бухотчетности, составленные по ФСБУ 4/2023, необходимо вносить обязательную запись о том, что отчетность составлена в соответствии с федеральными и отраслевыми стандартами (п. 45 ФСБУ 4). Но если учетная политика не актуальна, такая запись вряд ли может считаться достоверной.
• Посмотреть, позволяют ли рабочий план счетов и применяемые регистры бухучета сформировать все необходимые показатели. Например, как выделяются краткосрочная часть долгосрочных обязательств (в целях п. 19 ФСБУ 4) и краткосрочная часть внеоборотных финвложений (в целях п. 15 ФСБУ 4).
• Решить, будет ли ваша организация применять предложенные образцы отчетов и пояснений или разработает собственные формы с учетом специфики деятельности. 
• Определить состав раскрываемой информации, так как варианта, принятого вами, придется придерживаться в дальнейшем — последовательно от одного отчетного периода к другому (подп. «в» п. 69 ФСБУ