Согласно ч. 1 ст. 65 АПК РФ «каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений». В качестве доказательств допускаются письменные и вещественные доказательства, объяснения лиц, участвующих в деле, заключения экспертов, консультации специалистов, показания свидетелей, аудио- и видеозаписи, иные документы и материалы» (ч. 2 ст. 64 АПК РФ).
Судебная практика показывает, что фотоснимки в качестве доказательств могут использоваться для достижения различных целей. В качестве доказательств фотографии встречаются в таких категориях дел, как дела, связанные с недобросовестностью контрагентов и вменением налогоплательщику необоснованной налоговой выгоды, когда в предмет доказывания входит необходимость подтверждения реальности тех или иных хозяйственных операций. Примером тому может служить Постановление ФАС Московского округа от 08.04.2010 № КА-А40/3032-10. В другом деле суд кассационной инстанции прямо указал, что «доказательством оказания услуг является оригинал фотографии, подтверждающий размещение самой рекламы, представленный контрагентом в адрес налогоплательщика» (Постановление ФАС Московского округа от 10.08.2007 № КА-А40/7185-07). Однако нередко фотографии используют и в иных категориях дел, если возникает потребность более наглядно продемонстрировать отдельные обстоятельства, сложные для восприятия. В этой ситуации фотоснимки, как правило, используются (и воспринимаются) больше как дополнительные доказательства, которые призваны скорее, так сказать, «визуализировать» пояснения, приводимые по обстоятельствам дела, чем служить самостоятельными полноценными доказательствами.
Степень целесообразности представления фотоснимков непосредственно налоговому органу, на стадии проведения проверки или досудебных стадиях налогового спора, должна оцениваться в каждом конкретном случае с учетом фактических обстоятельств дела. В первую очередь, это касается споров по такой категории дел, как вменение налогоплательщику получения необоснованной налоговой выгоды, основанное на выводе о непроявлении должной осмотрительности при заключении сделок с недобросовестными контрагентами.