ООО применяет УСН с 2003 г. (доходы минус расходы). Первоначальный уставный капитал был сформирован в размере 25 тыс. руб. тремя участниками в равных долях. В 2009 г. двое участников подарили свои доли третьему участнику. Нераспределенная прибыль за весь период деятельности ООО – 10 млн. руб. Бухгалтерский баланс и расчет стоимости чистых активов составлялся за 2012, 2013 гг., за этот период нераспределенная прибыль – 3 млн. руб. За весь период деятельности ООО дивиденды не выплачивались. Учредитель будет принимать решение о выплате дивидендов в сумме 2 млн. руб.
За какой период имеет право учредитель получить дивиденды? По какой налоговой ставке будет облагаться доход (0% или 20%) по единому налогу, связанному с применением УСН? По какой налоговой ставке будут облагаться дивиденды НДФЛ (9% или 13%)? Учредитель состоит в трудовых отношениях с ООО. Как быть с нераспределенной прибылью прошлых лет, если ее нельзя направить на выплату дивидендов?
| Норма закона | Ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» установлено, что общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. | |
| Переход доли | В соответствии со ст. 21 Закона № 14-ФЗ переход доли или части доли в уставном капитале общества к одному или нескольким участникам данного общества либо к третьим лицам осуществляется на основании сделки, в порядке правопреемства или на ином законном основании. | |
| Договор дарения | По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (ст. 572 ГК РФ). | |
| Сделки | Действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, признаются сделками (ст. 153 ГК РФ). | |
| ! | Таким образом, переход долей в уставном капитале ООО к одному участнику по договору дарения считается осуществленным на основании сделки. | |
| Согласно п. 12 ст. 21 Закона № 14-ФЗ доля или часть доли в уставном капитале общества переходит к ее приобретателю с момента нотариального удостоверения сделки, направленной на отчуждение доли или части доли в уставном капитале общества, либо в случаях, не требующих нотариального удостоверения, с момента внесения в ЕГРЮЛ соответствующих изменений на основании правоустанавливающих документов. | ||
| Переход прав и обязанностей | К приобретателю доли или части доли в уставном капитале общества переходят все права и обязанности участника общества, возникшие до совершения сделки, направленной на отчуждение указанной доли или части доли в уставном капитале общества, или до возникновения иного основания ее перехода, за исключением прав и обязанностей, предусмотренных соответственно абз. 2 п. 2 ст. 8 и абз. 2 п. 2 ст. 9 Закона № 14-ФЗ. | |
| ! | Следовательно, оставшийся единственный участник ООО имеет право распределять прибыль ООО, право на получение дивидендов независимо от того, какой долей он владел в периодах, за которые будет распределяться прибыль ООО. | |
| Дивиденды | В соответствии с п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. | |
| Источником выплаты дивидендов является чистая прибыль организации. | ||
| Чистая прибыль | Чистая прибыль – это часть прибыли, остающаяся в организации после уплаты налогов и других платежей и поступающая в полное ее распоряжение. | |
| Организация самостоятельно определяет направления использования чистой прибыли. | ||
| Условия | Таким образом, для того чтобы признать в целях налогообложения выплаты дивидендами, нужно, чтобы соблюдались следующие условия: | |
| – выплаты осуществлялись за счет чистой прибыли организации; | ||
| – выплаты производились пропорционально размеру доли участника (акционера) в уставном капитале организации. | ||
| Фонды | Согласно ст. 30 Закона № 14-ФЗ общество может создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и в размерах, которые установлены уставом общества. | |
| Бухучет | В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году формируется и обобщается по счету 99 «Прибыли и убытки». | |
| По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается, сумма чистой прибыли отчетного года списывается с данного счета в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль». | ||
| Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по счету 84 в корреспонденции со счетами 75 «Расчеты с учредителями». | ||
| Арбитраж | Президиум ВАС РФ в постановлении от 25.06.2013 г. № 18087/ 12 указал, что по своей экономической природе чистая прибыль и нераспределенная прибыль тождественны, что исключает различный режим налогообложения в зависимости от отчетного периода, за который обществом принимается решение о направлении части прибыли на выплату дивидендов. | |
| Фонды не форми-ровались | По мнению контролирующих органов, если чистая прибыль не была ранее направлена на формирование фондов, предусмотренных ст. 30 Закона № 14-ФЗ, выплаты из состава нераспределенной ранее прибыли будут квалифицироваться как дивиденды. | |
| Фонды фор- мировались |
Если же средства из состава чистой прибыли были ранее направлены на формирование указанных выше фондов, последующие выплаты участникам должны подлежать обложению налогом на прибыль у организаций-участников по ставке 20% – в соответствии с положениями ст. 284 НК РФ, у физических лиц — участников – по ставке 13%. | |
| Ограничений нет | Ни налоговое, ни гражданское законодательство не содержат ограничений по выплате дивидендов в текущем году из нераспределенной прибыли прошлых лет при отсутствии фондов. | |
| Позиция чиновников | При отсутствии чистой прибыли отчетного года выплаты, произведенные за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, если фонды для таких выплат не создавались, признаются в целях налогообложения прибыли дивидендами (письма ФНС РФ от 05.10.2011 г. № ЕД-4-3/16389@, Минфина РФ от 24.08.2012 г. № 03-04-06/4-256, от 20.03.2012 г. № 03-03-06/1/133). | |
| НДФЛ | Налоговая ставка по НДФЛ устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ (п. 4 ст. 224 НК РФ). | |
| Налоговый агент | Согласно п. 2 ст. 214 НК РФ если источником дохода налогоплательщика — физического лица, полученного в виде дивидендов, является российская организация, в отношении таких доходов указанная организация признается налоговым агентом по НДФЛ и определяет сумму НДФЛ отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов в порядке, предусмотренном ст. 275 НК РФ. | |
| ! | В отношении доходов, выплачиваемых физическим лицам — налоговым резидентам РФ, признаваемых дивидендами в соответствии с п. 1 ст. 43 НК РФ, применяется ставка НДФЛ в размере 9% независимо от того, за какие периоды образовалась нераспределенная прибыль организации. | |
| 2-НДФЛ | Доходы участника ООО, состоящего с ООО в трудовых отношениях, от трудовой деятельности облагаются НДФЛ по ставке 13% (код дохода в Справке 2-НДФЛ – 2000), дивиденды – по ставке 9% (код дохода в Справке 2-НДФЛ – 1010). | |
| УСН | Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ). | |
| Налоговым агентом признается российская организация, являющаяся источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов (п. 3 ст. 275 НК РФ). | ||
| Следовательно, если ООО получило доход от участия в другой организации, то удержать и перечислить налог на прибыль с суммы дивидендов должен налоговый агент — источник выплаты. | ||
| Организации, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов. | ||
| То есть организация, применяющая УСН, признается налоговым агентом по налогу на прибыль организаций в том случае, если организация выплачивает доход в виде дивидендов другой организации, являющейся участником Вашей организации. | ||
| Как мы поняли из вопроса, в Вашей организации один участник – физическое лицо. | ||
| Вы являетесь налоговым агентом по НДФЛ в отношении выплат дивидендов физическому лицу. |
Источник: http://www.amb-express.ru